Le Portugal a fermé le régime NHR (FR : Non-Habitual Resident, régime des résidents non habituels) aux nouvelles demandes le 1er janvier 2024 et a lancé l'IFICI, Incentivo Fiscal à Investigação Científica e Inovação (FR : Incitation fiscale à la recherche scientifique et à l'innovation), en remplacement. L'offre principale semble similaire en apparence : une flat tax à 20% sur les revenus éligibles pendant 10 ans. Les mécanismes sous-jacents sont suffisamment différents pour modifier significativement les profils qui en bénéficient.
Ce que couvre l'IFICI,
et ce qu'il ne couvre pas Le taux forfaitaire de 20% s'applique exclusivement aux revenus d'emploi et d'activité indépendante de source portugaise issus des activités définies à l'article 58-A de l'EBF (FR : Code des avantages fiscaux, Estatuto dos Benefícios Fiscais). Les catégories éligibles comprennent : - Les emplois hautement qualifiés dans la technologie, les systèmes d'information, la R&D et la production industrielle
- Les postes dans des projets d'investissement qualifiés (investissement minimum de 500 000 EUR dans le projet)
- L'enseignement et la recherche scientifique dans des établissements portugais accrédités
- Les activités dans les zones franches (Madère et les Açores)
- Les fondateurs et salariés de start-ups reconnues au titre du Start-up Act (FR : loi portugaise sur les start-ups) Les revenus hors de ces catégories sont imposés aux taux standard. Les dividendes, qu'ils soient de source portugaise ou étrangère, font l'objet d'une retenue à la source de 28%. Les pensions étrangères sont imposées à 10%. Les revenus locatifs suivent le barème progressif. Il n'existe pas d'exonération générale pour les revenus de source étrangère comme c'était le cas sous le NHR.
NHR versus IFICI :
les différences clés L'ancien NHR était plus large. Les revenus de source étrangère, dividendes, plus-values, pensions, étaient souvent imposés à 0% en vertu des conventions fiscales ou de l'exonération unilatérale du NHR. La liste des activités qualifiantes était longue et relativement facile à satisfaire. L'IFICI resserre les règles de trois façons. Premièrement, au moins 60% de votre revenu annuel total doit provenir d'une catégorie IFICI qualifiante. Si votre salaire tech ne représente que 55% de votre revenu total, parce que vous percevez également des dividendes, vous ne franchissez pas le seuil et perdez le taux forfaitaire pour l'ensemble de l'année fiscale. Deuxièmement, la liste des catégories est plus étroite : les professionnels créatifs, les avocats, les ingénieurs et les managers ne sont plus automatiquement éligibles. Troisièmement, les revenus de source étrangère ne bénéficient d'aucun traitement particulier. Pour un retraité vivant d'une pension étrangère et d'un portefeuille d'investissements, l'IFICI offre peu d'avantages. Pour un développeur logiciel salarié gagnant 100 000 EUR auprès d'une entreprise lisbonnaise, l'économie est substantielle.
L'économie fiscale
en pratique Un ingénieur senior qui s'installe depuis l'Allemagne et gagne 120 000 EUR par an auprès d'un employeur portugais qualifiant : - IFICI : 24 000 EUR d'impôt sur le revenu (taux forfaitaire de 20%)
- Barème portugais standard : environ 45 000 EUR (taux marginal supérieur de 48% au-delà de 81 199 EUR)
- Économie fiscale annuelle : environ 21 000 EUR
- Sur la période IFICI de 10 ans : l'économie dépasse 210 000 EUR sur les seuls revenus d'emploi Les cotisations de sécurité sociale s'appliquent aux taux standard quel que soit le statut IFICI (salarié : 11%, employeur : 23,75%). Contrairement à l'impôt sur le revenu, l'IFICI ne prévoit aucune réduction à ce titre.
Conditions d'éligibilité Pour déposer
une demande, il faut : 1. Ne pas avoir été résident fiscal portugais au cours des 5 années civiles précédant l'année de la demande 2. Devenir résident fiscal au Portugal l'année de la demande, soit par une présence de 183 jours ou plus, soit en établissant sa résidence principale au Portugal avant le 31 décembre 3. Exercer une activité IFICI qualifiante, documentée par un contrat de travail ou une inscription certifiée en tant qu'indépendant dans la catégorie éligible 4. Percevoir au moins 60% du revenu annuel total d'activités IFICI qualifiantes 5. Soumettre la demande à l'AT (Autoridade Tributária, FR : administration fiscale portugaise) dans les 90 jours suivant la première inscription en tant que résident fiscal Le délai de 90 jours est une limite stricte, le manquer signifie attendre l'année fiscale suivante, perdant jusqu'à 12 mois de la fenêtre de bénéfice de 10 ans.